Уменьшение уставного капитала налог на прибыль

Уменьшение уставного капитала налог на прибыль

Об отсутствии объекта налогообложения по налогу на прибыль при уменьшении уставного капитала ООО до величины меньшей, чем стоимость его чистых активов.

Ответы:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли организаций при уменьшении уставного капитала общества с ограниченной ответственностью и сообщает следующее.

В соответствии п. 16 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) к внереализационным доходам относятся в том числе доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Согласно пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее — Закон N 14-ФЗ) уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (далее — общество) составляется из номинальной стоимости долей его участников.

В соответствии с п. 1 ст. 20 Закона N 14-ФЗ общество вправе, а в случаях, предусмотренных Законом N 14-ФЗ, обязано уменьшить свой уставный капитал.

Уменьшение уставного капитала общества может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества и (или) погашения долей, принадлежащих обществу.

В соответствии с пп. 1 п. 4 ст. 30 Закона N 14-ФЗ общество обязано принять решение об уменьшении уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, если стоимость чистых активов общества останется меньше его уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом.

Согласно позиции, изложенной в Определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.10.2009 N ВАС-11664/09, сумма уменьшения уставного капитала будет считаться внереализационным доходом и учитываться в целях налогообложения прибыли только в том случае, если уставный капитал уменьшается в добровольном порядке (то есть не на основании обязательных требований законодательства) и при этом уменьшение уставного капитала не сопровождается соответствующей выплатой (возвратом) стоимости части вклада участникам общества.

Таким образом, если общество уменьшает свой уставный капитал до величины меньшей, чем стоимость его чистых активов, во исполнение обязанностей, возложенных на него п. 4 ст. 30 Закона N 14-ФЗ, то сумма, на которую произошло уменьшение уставного капитала, не признается объектом налогообложения по налогу на прибыль в силу пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ и, соответственно, не возникает внереализационный доход в виде разницы между стоимостью чистых активов и размером уставного капитала после его уменьшения.

Общество с ограниченной ответственностью в силу тех или иных причин может принять решение о снижении величины своего уставного капитала. О том, какие налоговые последствия это повлечет и как такая операция отражается в бухучете, мы расскажем в этой статье.

Уменьшение уставного капитала может происходить как добровольно, так и по требованию законодательства (п. 1 ст. 20 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее — Закон об ООО). В любом случае его размер не должен оказаться ниже минимального размера, равного 10 000 руб. (п. 1 ст. 14, п. 1 ст. 20 Закона об ООО).

Уменьшение уставного капитала по закону

Снизить размер уставного капитала общество обязано, когда:

по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, стоимость чистых активов окажется меньше уставного капитала (п. 4 ст. 90 ГК РФ, п. 4 ст. 30 Закона об ООО);

в течение года доля, перешедшая к обществу, не была распределена между участниками или продана третьим лицам (п. 5 ст. 24 Закона об ООО).

Чистые активы меньше уставного капитала

Стоимость чистых активов общества определяется по данным бухгалтерского учета и представляет собой разность между активами организации и ее обязательствами (п. 2 ст. 30 Закона об ООО, п. 4 Порядка определения стоимости чистых активов, утвержденного приказом Минфина России от 28.08.2014 № 84н).

Пунктом 4 ст. 30 Закона об ООО предусмотрено, что, если чистые активы оказались меньше размера уставного капитала, общество обязано не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года принять одно из следующих решений:

1) об уменьшении уставного капитала до размера, не превышающего стоимости чистых активов;

2) о ликвидации общества.

Сумма, на которую уменьшается уставный капитал при доведении его размера до стоимости чистых активов, в доходах при исчислении налога на прибыль обществом не учитывается (письмо Минфина России от 28.03.2008 № 03-03-06/1/209). Финансисты объясняют это следующим образом.

В соответствии с п. 16 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации. Исключение составляет случай, предусмотренный подп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ, когда уменьшение уставного капитала организации производится в соответствии с требованиями законодательства РФ. А требование об уменьшении уставного капитала ООО до величины его чистых активов содержится в Законе об ООО.

Обратите внимание, в подп. 1 п. 4 ст. 30 Закона об ООО речь идет об уменьшении уставного капитала до размера, не превышающего стоимости чистых активов. Поэтому уставный капитал может быть снижен и до величины меньшей, чем стоимость чистых активов. По мнению чиновников, поскольку такое уменьшение происходит в соответствии с требованиями законодательства, у общества внереализационный доход не возникает (письма Минфина России от 17.09.2015 № 03-03-06/1/53369, от 06.08.2013 № 03-03-10/31651 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 15.08.2013 № АС-4-3/14908@), ФНС России от 19.07.2013 № ЕД-4-3/13097@).

Доля, перешедшая к обществу

Случаи, когда доля участника переходит к обществу, указаны в ст. 23 Закона об ООО. Таковыми, в частности, являются исключение участника (п. 4 ст. 23 Закона об ООО), выход участника из ООО (п. 6.1 ст. 23 Закона об ООО), отсутствие согласия участников на переход доли умершего участника к его наследникам (п. 5 ст. 23 Закона об ООО).

В течение одного года со дня перехода доли к обществу она должна быть по решению общего собрания распределена между всеми участниками пропорционально их долям в уставном капитале или предложена для приобретения участникам или третьим лицам (п. 2 ст. 24 Закона об ООО). Не распределенные и не проданные в этот срок доли должны быть погашены, а размер уставного капитала — уменьшен на величину номинальной стоимости этих долей (п. 5 ст. 24 Закона об ООО).

В письме от 29.10.2018 № 03-03-06/1/77371 Минфин России разъяснил, что погашение доли, принадлежащей обществу, и уменьшение на ее стоимость уставного капитала общества в силу положений подп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ не приводят к возникновению налогооблагаемого дохода у общества. Ведь уменьшение уставного капитала происходит в соответствии с требованиями законодательства. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 27.02.2018 № 03-04-05/12185.

Читайте также:  Кому выписывается штраф за непристегнутого пассажира

Добровольное уменьшение уставного капитала

Из пункта 1 ст. 20 Закона об ООО следует, что добровольное уменьшение уставного капитала может осуществляться путем снижения номинальной стоимости долей всех участников общества или путем досрочного погашения долей, принадлежащих обществу.

Как уже было указано выше, в соответствии с п. 16 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся суммы, на которые был уменьшен уставный капитал организации, если при этом участникам не была возвращена соответствующая часть вкладов, за исключением случаев, предусмотренных подп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ.

В письме от 23.05.2014 № 03-03-РЗ/24777 Минфин России указал, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль в случае добровольного уменьшения уставного капитала нужно руководствоваться правовой позицией, изложенной в Определении ВАС РФ от 13.10.2009 № ВАС-11664/09. Согласно ей сумма уменьшения уставного капитала будет считаться внереализационным доходом и учитываться в целях налогообложения прибыли только в том случае, если уставный капитал уменьшается в добровольном порядке (то есть не на основании обязательных требований законодательства) и при этом уменьшение уставного капитала не сопровождается соответствующей выплатой (возвратом) стоимости части вклада участникам общества.

Из этого следует, что при добровольном уменьшении уставного капитала путем снижения номинальной стоимости долей всех участников общества и выплате им соответствующей части вклада, дохода, подлежащего налогообложению, у общества не возникнет. Если же участникам соответствующая часть вклада не выплачивается или если добровольное уменьшение уставного капитала происходит путем досрочного погашения долей, принадлежащих обществу (при этом способе никаких выплат участникам не производится), сумма уменьшения уставного капитала подлежит включению в состав внереализационных доходов на основании п. 16 ст. 250 НК РФ.

Бухгалтерский учет

Посмотрим, как уменьшение уставного капитала в различных ситуациях отражается в бухгалтерском учете.

Снижение до величины чистых активов

Информация о состоянии и движении уставного капитала компании показывается на счете 80 «Уставный капитал». Согласно Инструкции по применению Плана счетов при доведении размера уставного капитала до величины чистых активов организации делается проводка:

Дебет 80 Кредит 84

— снижение размера уставного капитала до величины чистых активов.

Погашение долей общества

Для учета долей, принадлежащих обществу, используется счет 81 «Собственные акции (доли)». При переходе доли к обществу участнику выплачивается действительная стоимость доли. Расчеты с участниками отражаются по счету 75 «Расчеты с учредителями».

Переход доли к обществу и ее последующее погашение с уменьшением уставного капитала отражаются в учете следующим образом:

Дебет 81 Кредит 75

— задолженность перед участником по выплате ему действительной стоимости доли;

Дебет 75 Кредит 51

— выплата участнику действительной стоимости доли;

Дебет 80 Кредит 81

— уменьшение уставного капитала на величину номинальной стоимости доли, перешедшей к обществу;

Дебет 91-2 Кредит 81

— списание суммы превышения действительной стоимости доли над ее номинальной стоимостью.

Добровольное уменьшение уставного капитала

При добровольном уменьшении уставного капитала путем снижения номинальной стоимости долей всех участников общества проводки будут следующие:

1) если снижение сопровождается выплатой участникам части их вклада:

Дебет 80 Кредит 75

— уменьшение уставного капитала путем снижения номинальной стоимости доли;

Дебет 75 Кредит 51

— сумма уменьшения номинальной стоимости доли возвращена участнику;

2) если возврат части вклада участникам не производится:

Дебет 80 Кредит 84

— уменьшение уставного капитала путем снижения номинальной стоимости доли.

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2012, N 6

Уставным капиталом общества (АО или ООО) определяется минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Он не может быть менее размера, предусмотренного Законом об АО или Законом об ООО .

Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".
Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Нередко у организации возникает потребность в изменении размера уставного капитала — его увеличении или уменьшении.

Об этом можно прочитать в статье "Налоговые последствия увеличения УК за счет нераспределенной прибыли", N 12, 2011.

Уменьшение уставного капитала может осуществляться как по желанию общества, так и во исполнение требований законодательства. В любом случае возникает вопрос: а каковы налоговые последствия уменьшения уставного капитала? На него мы и постараемся сегодня ответить.

Уменьшение уставного капитала АО

Уставный капитал АО составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой. Об этом говорится в п. 1 ст. 25 Закона об АО.

Статьей 26 данного Закона определен минимальный размер уставного капитала АО. Для открытого акционерного общества он должен составлять не менее тысячекратной суммы МРОТ, а закрытого общества — не менее стократной суммы МРОТ, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества. (Напомним, что в настоящее время МРОТ составляет 100 руб. . Следовательно, минимальный размер уставного капитала ОАО — 100 000 руб., а для ЗАО — 10 000 руб.)

Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда".

В каких случаях и в каком порядке АО будет уменьшать свой уставный капитал? Обратимся к ст. 29 Закона об АО.

Общество вправе, а в случаях, предусмотренных Законом об АО, обязано уменьшить свой уставный капитал путем:

  • уменьшения номинальной стоимости акций;
  • сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций.

В каких случаях АО обязано уменьшить уставный капитал? Согласно п. 6 ст. 35 Закона об АО, если стоимость чистых активов общества останется меньше его уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, общество не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года обязано принять одно из следующих решений:

  1. об уменьшении уставного капитала общества до величины, не превышающей стоимости его чистых активов;
  2. о ликвидации общества.

В соответствии с п. 3 ст. 35 Закона об АО стоимость чистых активов общества определяется по данным бухгалтерского учета в Порядке, утвержденном Приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003.

Как следует из п. 3 ст. 35 Закона об АО, общество обязано обеспечить доступ к информации о стоимости его чистых активов любому заинтересованному лицу в течение семи дней. Это положение действует с 2012 г. и установлено Федеральным законом N 228-ФЗ .

Федеральный закон от 18.07.2011 N 228-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части пересмотра способов защиты прав кредиторов при уменьшении уставного капитала, изменения требований к хозяйственным обществам в случае несоответствия уставного капитала стоимости чистых активов".

Если по окончании второго финансового года или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, совет директоров (наблюдательный совет) общества при подготовке к годовому общему собранию акционеров обязан включить в состав годового отчета общества раздел о состоянии его чистых активов (п. 4 ст. 35 Закона об АО).

К сведению. Общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше минимального размера уставного капитала, определенного:

  • на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества (при добровольном уменьшении);
  • на дату государственной регистрации общества (если общество обязано уменьшить свой уставный капитал).
Читайте также:  Младший инспектор дежурной службы уфсин обязанности

В соответствии с п. 2 ст. 29 Закона об АО решение об уменьшении уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости акций или путем приобретения части акций в целях сокращения их общего количества принимается общим собранием акционеров.

Как следует из п. 3 этой же статьи, решением об уменьшении УК путем уменьшения номинальной стоимости акций могут быть предусмотрены выплата всем акционерам общества денежных средств и (или) передача им принадлежащих обществу эмиссионных ценных бумаг, размещенных другим юридическим лицом. При этом решением должны быть определены:

  • величина, на которую уменьшается уставный капитал общества;
  • категории (типы) акций, номинальная стоимость которых уменьшается, и величина, на которую уменьшается номинальная стоимость каждой акции;
  • номинальная стоимость акции каждой категории (типа) после ее уменьшения;
  • сумма денежных средств, выплачиваемая акционерам общества при уменьшении номинальной стоимости каждой акции, и (или) количество, вид, категория (тип) эмиссионных ценных бумаг, передаваемых акционерам общества при уменьшении номинальной стоимости каждой акции.

Решение об уменьшении уставного капитала АО путем уменьшения номинальной стоимости акций общества принимается общим собранием акционеров большинством в 3/4 голосов владельцев голосующих акций, принимающих участие в общем собрании акционеров общества, только по предложению совета директоров (наблюдательного совета) общества.

Уменьшение уставного капитала ООО

Согласно ст. 14 Закона об ООО уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников. Размер уставного капитала должен быть не менее 10 000 руб. (п. 1).

Размер доли участника общества в его УК определяется в процентах или в виде дроби. Размер доли должен соответствовать соотношению номинальной стоимости доли участника и уставного капитала общества. Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли (п. 2).

Статьей 20 Закона об ООО предусмотрено, что общество вправе, а в случаях, предусмотренных Законом об ООО, обязано уменьшить свой уставный капитал.

Указанное уменьшение может осуществляться путем погашения долей, принадлежащих обществу, и (или) уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества. При этом должны сохраняться размеры долей всех участников общества.

Согласно п. 4 ст. 30 Закона об ООО, если стоимость чистых активов общества останется меньше его уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов ООО оказалась меньше его уставного капитала, общество не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года обязано принять решение об уменьшении уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов.

Отметим, что в ст. 30 Закона об ООО указанная норма введена Федеральным законом N 228-ФЗ, который вступил в силу 1 января 2012 г.

До 2012 г. в соответствии с п. 3 ст. 20 Закона об ООО общество обязано было объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке в случае, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала.

В течение трех рабочих дней после принятия ООО решения об уменьшении его уставного капитала оно обязано сообщить о таком решении в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, и дважды, с периодичностью один раз в месяц, опубликовать в органе печати, в котором публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц, уведомление об уменьшении своего уставного капитала. Об этом также говорится в п. 3 ст. 20 Закона об ООО.

Обратите внимание! Согласно п. 2 ст. 14 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первым отчетным годом для вновь созданной организации считается период с даты ее государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организации, созданной после 1 октября, — по 31 декабря следующего года. Таким образом, финансовым годом, следующим за вторым или каждым последующим финансовым годом, по окончании которого стоимость чистых активов ООО может оказаться меньше его уставного капитала, для обществ, созданных до 01.10.2012, будет являться 2014 г., а для ООО, созданных после 01.10.2012, — 2015 г.

Еще один случай, когда может возникнуть необходимость уменьшения размера уставного капитала, упоминается в ст. 23 Закона об ООО. Напомним, что в данной статье указан порядок приобретения обществом доли или части доли при выбытии либо исключении участника, которому выплачивается действительная стоимость этой доли (части доли).

Пунктом 8 данной статьи определено, что общество обязано выплатить действительную стоимость доли или части доли в уставном капитале либо выдать в натуре имущество такой же стоимостью в течение одного года со дня перехода к обществу доли или части доли, если меньший срок не предусмотрен ст. 23 Закона об ООО или уставом общества.

Действительная стоимость доли или части доли в уставном капитале выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его УК. Если такой разницы недостаточно, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму.

Принятие решения об изменении размера уставного капитала ООО является исключительным полномочием общего собрания участников общества (пп. 2 п. 2 ст. 33 Закона об ООО). Данное решение принимается большинством не менее 2/3 общего числа голосов участников, если необходимость большего числа голосов не предусмотрена Законом об ООО или уставом общества (п. 8 ст. 37).

Как следует из п. 2 ст. 30 Закона об ООО, общество обязано обеспечить любому заинтересованному лицу доступ к информации о стоимости его чистых активов. Документы должны быть предоставлены такому лицу для ознакомления в течение трех дней со дня предъявления им соответствующего требования в помещении исполнительного органа общества. Заинтересованное лицо также вправе потребовать представления ему копий соответствующих документов. За это общество может запросить плату, размер которой не должен превышать затраты на изготовление данных копий.

К сведению. Общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше минимального размера уставного капитала, определенного:

  • на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества (при добровольном уменьшении);
  • на дату государственной регистрации общества (в случаях, если общество обязано уменьшить свой уставный капитал).

Бухгалтерский учет операций по уменьшению УК

Согласно Инструкции по применению Плана счетов для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации предназначен счет 80 "Уставный капитал". Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 производятся при формировании уставного капитала, в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Читайте также:  Сколько окладов выплачивают при сокращении 2018

Аналитический учет по счету 80 организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

При уменьшении номинальной стоимости акций (долей) с выплатой акционерам (участникам) денежных средств в бухгалтерском учете общества должны быть сделаны следующие записи:

Дебет 80 Кредит 75 — отражено уменьшение уставного капитала;

Дебет 75 Кредит 50, 51 — выплачены акционерам (участникам) денежные средства, на которые уменьшен уставный капитал.

Пример 1. В мае 2012 г. общим собранием участников ООО "Стрела" было принято решение об уменьшении размера уставного капитала за счет уменьшения номинальной стоимости долей всех участников на общую сумму 500 000 руб. Образовавшаяся разница выплачивается участникам.

Государственная регистрация новой редакции устава произведена в июне 2012 г., а разница выплачена участникам в июле.

В бухгалтерском учете ООО "Стрела" будут сделаны следующие записи:

При уменьшении размера уставного капитала путем снижения номинальной стоимости акций (долей) без выплаты акционерам (участникам) в бухгалтерском учете общества делается запись по дебету 80 в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":

Дебет 80 Кредит 84 — отражено уменьшение уставного капитала без выплаты денежных средств акционерам (участникам).

При выкупе акций (долей) у акционеров (участников) в бухгалтерском учете общества делаются записи по счету 81 "Собственные акции (доли)":

Дебет 81 Кредит 51 — учтена стоимость акций (долей), выкупленных у акционеров (участников);

Дебет 80 Кредит 81 — отражено уменьшение уставного капитала на номинальную стоимость акций (долей).

При этом возникающая на счете 81 разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Как правило, собственные акции выкупаются выше номинала. Если акции выкуплены выше номинала, то в бухгалтерском учете общества делается следующая запись:

Дебет 91-2 Кредит 81 — включена в состав прочих расходов разница между фактической и номинальной стоимостью акций.

Пример 2. ЗАО "Мистраль" в мае 2012 г. выкупило у акционера собственные акции, перечислив денежные средства на его расчетный счет. Цена приобретения акций равна 750 000 руб., а их номинальная стоимость — 500 000 руб.

В июне 2012 г. общим собранием акционеров было принято решение об уменьшении размера уставного капитала путем аннулирования ранее выкупленных акций на 500 000 руб. Изменение уставного капитала зарегистрировано в июле.

В бухгалтерском учете ЗАО "Мистраль" будут сделаны следующие записи:

Исчисление налога на прибыль. . у самого общества

Пунктом 16 ч. 2 ст. 250 НК РФ установлено, что внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ). Как следует из этих норм, если ООО или АО уменьшает уставный капитал и при этом участникам (учредителям) стоимость части взносов не выплачивается (по их собственному желанию), то у общества возникает внереализационный доход.

Пример 3. Воспользуемся данными примера 1, изменив лишь одно условие — участники отказались от получения суммы, образовавшейся в результате уменьшения размера уставного капитала.

В бухгалтерском учете ООО "Стрела" будут сделаны следующие записи:

В налоговом учете ООО "Стрела" при исчислении налога на прибыль за полугодие 2012 г. в составе внереализационных доходов отражена сумма 500 000 руб.

Теперь вернемся к случаям, названным в пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ. Согласно этой норме при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ.

Напомним, п. 6 ст. 35 Закона об АО и п. 4 ст. 30 Закона об ООО предусматривают, что если стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, то общество обязано принять решение об уменьшении своего УК до величины, не превышающей стоимости его чистых активов (либо ликвидироваться).

Обратите внимание, что речь идет о величине, не превышающей стоимости чистых активов. Напрашивается вывод, что уставный капитал после уменьшения в связи с требованиями законодательства может быть равен величине чистых активов, а может оказаться и меньше этой величины.

В связи с этим полагаем, что уменьшение уставного капитала в соответствии с требованиями законодательства не влечет возникновения внереализационного дохода согласно пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ в случае уменьшения УК как до величины чистых активов, так и до величины меньшей, чем стоимость чистых активов общества по итогам финансового года.

Однако в последней ситуации (УК становится меньше величины чистых активов) налоговые инспекторы могут настаивать на возникновении внереализационного дохода. В арбитражной практике автору удалось найти только одно Постановление по данному вопросу, увы не в пользу налогоплательщика, — Постановление ФАС СКО от 07.04.2008 N Ф08-1417/08-503А. В нем указано, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль ОАО вправе не учитывать уменьшение уставного капитала только до размера чистых активов. Если уставный капитал становится меньше величины чистых активов, то разница включается в состав внереализационных доходов.

Поясним на цифрах, взятых из Постановления. Стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала. Согласно нормам законодательства ОАО уменьшает свой уставный капитал до 3 203 300 руб. Величина чистых активов на начало спорного периода составила 28 697 989 руб. При этом выплата стоимости вкладов участникам общества не осуществлялась.

Суд пришел к выводу, что в состав внереализационных доходов налогоплательщик в нарушение указанных норм права не включил 25 494 689 руб. — разницу между суммой, на которую произошло уменьшение уставного капитала, и суммой превышения размера уставного капитала над чистыми активами общества. При таких обстоятельствах доначисление обществу 5 387 886 руб. налога на прибыль, соответствующих пени и штрафа произведено налоговым органом правомерно.

. у участника общества

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником общества при выходе (выбытии) из общества либо при распределении имущества ликвидируемого общества между его участниками.

Минфин считает, что данное положение применимо только к тем доходам, которые участник получает при выходе (выбытии) из общества или при распределении имущества ликвидируемого общества. Если же организация уменьшает уставный капитал, то у участника общества или товарищества, получающего соответствующее имущество, образуется доход, учитываемый для целей налогообложения прибыли организаций. По этому вопросу Минфин выпустил массу Писем — от 20.09.2011 N 03-03-06/1/567, от 17.02.2009 N 03-03-06/1/71, от 13.01.2009 N 03-03-06/1/4, от 10.05.2006 N 03-03-04/1/428. Однако во всех этих Письмах речь шла о добровольном уменьшении уставного капитала.

Смеем предположить, что при уменьшении уставного капитала исходя из требований законодательства чиновники, скорее всего, также будут настаивать на том, что при получении участником доли у него возникает внереализационный доход. Ведь эта ситуации также не упоминается в пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Ссылка на основную публикацию
Узнать кадастровую стоимость жилья по адресу бесплатно
Узнай всё про недвижимостьот 10 минут! Онлайн - сервис для получения информации об объектах недвижимости из Росреестра Что такое кадастровая...
Существенные условия договора поставки по 44 фз
Обязательные (существенные) условия контракта по Закону N 44-ФЗ Из п. 3 ч. 1 ст. 1 Закона N 44-ФЗ прямо следует,...
Сфера деятельности агентства недвижимости
Объектом исследования является ООО Агенство недвижимости «Бизнес и право». Это агентство основано 17 января 2001 года с целью оказания широкого...
Узнать кадастровую стоимость квартиры в 2018 году
Узнай всё про недвижимостьот 10 минут! Онлайн - сервис для получения информации об объектах недвижимости из Росреестра Что такое кадастровая...
Adblock detector